При этом последующее лицо, которое прямо участвует в лице, признавшем отсутствие фактического права на доход в виде дивидендов, вправе признать фактическое право на указанный доход. При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения, указанного в пункте 1 статьи 312 НК РФ, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором РФ. Сегодня наша тема очень актуальная, практика по данному вопрос развивается очень стремительно в последние два года, это налогообложение нерезидентов в аспекте подтверждения фактического права на доход. ФНС напоминает о том, что в конце отчетного периода в утвержденные в Налоговом кодексе сроки налоговый агент направляет сведения о выплатах иностранным компаниям доходов и удержанных налогов. Для этого нужно заполнить специальный расчет. Вам надо будет заполнить уведомление и подать его в территориальный орган МВД России по месту прописки, временной регистрации или месту фактического нахождения. К уведомлению необходимо приложить: Копию внутреннего российского паспорта.
Статья 7. Международные договоры по вопросам налогообложения
Фактическое право на получение дохода иностранной организации. Иностранным выгодоприобретателем по доходам с источником происхождения в РФ могут быть не только физические лица, но и зарубежные предприятия. – документы, подтверждающие отсутствие у иностранного лица, в адрес которого Источником выплаты производится выплата доходов, отраженных в Сообщении, фактического права на такие доходы (при наличии у Источника выплаты данных документов). Сведения о лице, имеющем фактическое право на получение доходов. Сведения о выплаченных доходах. Сведения о направлении информации в налоговый орган по месту учёта лица, имеющего фактическое право на получение дохода. Сведения о лице, имеющем фактическое право на получение доходов. Сведения о выплаченных доходах. Сведения о направлении информации в налоговый орган по месту учета лица, имеющего фактическое право на получение дохода. Сведения о лице, имеющем фактическое право на получение доходов. Сведения о выплаченных доходах. Сведения о направлении информации в налоговый орган по месту учета лица, имеющего фактическое право на получение дохода. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с вопросом о порядке выполнения функции налогового агента российским банком при выплате доходов резиденту Кипра, не имеющему фактического права на такие доходы, сообщает следующее.
Как сообщить о доходах иностранных организаций
На международные организации, созданные в соответствии с международными договорами Российской Федерации, требование о предоставлении подтверждения постоянного местонахождения не распространяется. Для целей настоящей статьи такие международные организации предоставляют подтверждение, что они имеют фактическое право на получение соответствующего дохода. В случае, если в отношении доходов от источников в Российской Федерации иностранная организация иностранная структура без образования юридического лица признает отсутствие фактического права на получение указанных доходов, положения международных договоров Российской Федерации и или настоящего Кодекса могут быть применены к иному лицу, если такое лицо имеет фактическое право на такие доходы, а в случае выплаты доходов в виде дивидендов - если такое лицо также прямо и или косвенно участвует в российской организации, выплатившей доход в виде дивидендов, с предоставлением налоговому агенту, выплачивающему такой доход, документов, указанных в настоящей статье. При этом последующее лицо, которое прямо участвует в лице, признавшем отсутствие фактического права на доход в виде дивидендов, вправе признать фактическое право на указанный доход. В случае признания последующим лицом отсутствия фактического права на доход в виде дивидендов, выплаченных российской организацией, право на применение положений международных договоров Российской Федерации и или настоящего Кодекса возникает у последующего лица в соответствующей последовательности участия. В случае, если лицом, имеющим фактическое право на получение доходов в виде дивидендов и косвенно участвующим в организации, выплатившей доход в виде дивидендов, является налоговый резидент Российской Федерации, к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, может быть применена налоговая ставка, установленная подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 настоящего Кодекса, при условии предоставления налоговому агенту, выплачивающему такой доход, информации документов , указанной в настоящей статье. При этом косвенное участие каждого последующего лица, имеющего фактическое право на получение дохода, в российской организации, выплачивающей доход в виде дивидендов, в целях настоящей статьи приравнивается к прямому участию в российской организации, выплачивающей доход в виде дивидендов. Абзацы пятый - седьмой утратили силу.
В случае, если российская организация прямо участвует в иностранной организации и такая иностранная организация признает отсутствие у нее фактического права на доход в виде дивидендов по акциям долям этой российской организации депозитарным распискам, удостоверяющим права на акции этой российской организации , эта российская организация признается имеющей фактическое право на такой доход в порядке и с учетом особенностей, которые установлены пунктом 1. В случае выплаты налоговым агентом дохода в виде дивидендов для применения положений международных договоров Российской Федерации и или ставок налога, установленных настоящим Кодексом, в дополнение к документам, указанным в пункте 1 настоящей статьи, иностранная организация, получившая доход в виде дивидендов, и лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, должны представить налоговому агенту следующую информацию документы : 1 документальное подтверждение признания этой иностранной организацией отсутствия фактического права на получение указанных доходов; 2 информацию о лице, которое иностранная организация признает фактическим получателем дохода с указанием доли и документальным подтверждением порядка прямого участия в этой иностранной организации и косвенного участия в российской организации, являющейся источником дивидендов, а также государства территории налогового резидентства лица.
Такие выплаты могут быть закреплены в условиях трудового договора, но по своей сути они все равно являются гражданско-правовыми обязательствами работодателя п. Непосредственно с работой по найму они не связаны, а для целей налогообложения доходов иностранцев это принципиально. С учетом изложенного, на доходы социального характера, не являющиеся оплатой труда и не зависящие от условий трудовой деятельности, специальные правила налогообложения, установленные Договором о ЕАЭС и п.
Это относится и к выплатам в рамках соцпакета. Они, как правило, не являются стимулирующими: не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий работы. Соответственно они не являются оплатой труда вознаграждением за труд , даже если основаны на положениях трудового коллективного договора. Если работник трудится по патенту, уменьшить НДФЛ по соцпакету на стоимость патента нельзя. Ведь такое уменьшение производится только в части НДФЛ, исчисленного по доходам от трудовой деятельности по найму на основании патента п.
А соцпакет к таковым не относится. К ним относятся и компенсационные выплаты при увольнении письмо Минфина России от 08. При выплате компенсации за неиспользованный отпуск в порядке, установленном ст. Напомним, что работодатель может удержать у сотрудника деньги за неотработанные дни отпуска при увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого сотрудник уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск ст. При этом, если при окончательном расчете зарплаты не хватило для удержания всей суммы, то данная сумма взысканию в судебном порядке не подлежит п.
Президиумом ВС РФ 05. Это значит, что если работодатель по каким-то причинам не смог удержать задолженность полностью или частично за неотработанные дни отпуска из выплачиваемых при увольнении сумм, то доход сохранит статус отпускных, то есть выплаты, связанной с работой по найму.
Особенности формулировок положений СОИДН, касающихся возможности удержания налога в одном из договаривающихся государств. Особенности налогового статуса отдельных иностранных лиц и возможность применения по отношению к ним СОИДН. С 2021 года налоговики в отношении перечисленного руководствуются следующим. Подтверждение постоянного местонахождения иностранной компании в государстве, с которым РФ заключено СОИДН Общие требования Действующим законодательством РФ не установлены содержательные критерии и формальные требования к сертификатам, подтверждающим налоговый статус налогоплательщика в иностранном государстве в контексте СОИДН. В то же время, такие документы российские налоговые агенты и налоговые органы могут рассматривать как должное подтверждение, если они содержат в том числе: наименование налогоплательщика; подпись уполномоченного должностного лица компетентного органа иностранного государства; период действия может быть не указан ; наименование СОИДН может быть не указано ; указание, что данное лицо является резидентом или лицом с постоянным местом пребывания в данной юрисдикции. Если комплект документов, подтверждающих налоговый статус плательщика в иностранном государстве, предоставленный им, не соответствует вышеуказанным критериям, налоговый орган выставит в адрес плательщика требование о предоставлении иных документов с обоснованием причин, по которым представленные документы не могут быть приняты во внимание или недостаточны.
Если указанное требование проигнорировано, налоговый орган вправе отказать в предоставлении льготной ставки или освобождении у источника выплаты. Период действия и сроки предоставления налоговым агентам сертификатов СИТУАЦИЯ РЕШЕНИЕ Сертификат содержит указание на конкретный период, в рамках пределах которого подтверждается статус налогоплательщика как налогового резидента соответствующего государства Значит, документ считается подтверждающим налоговое резидентство в течение всего обозначенного периода Документ, подтверждающий налоговый статус плательщика в иностранном государстве, не содержит информацию о периоде, за который подтверждается статус налогоплательщика Таковым считается календарный год, в котором упомянутый документ был выдан письма Минфина от 19. Основание применения ставок налога, предусмотренных в СОИДН, — предоставление иностранной компанией соответствующих подтверждений. В том числе — постоянного местонахождения в государстве, с которым заключено СОИДН, выплачивающему доход налоговому агенту до даты выплаты дохода п. В итоге, налоговики по результатам проверок налоговых расчетов информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов приходят к выводу о неправомерном применении налоговыми агентами преференций, предусмотренных СОИДН. Согласно буквальному толкованию положений п. Предусмотрена только обязанность подтверждения иностранной организацией своего статуса до даты выплаты дохода, а не в каждом налоговом периоде. Одновременно, если контракты российской компании с иностранными контрагентами длящиеся, то наличие сертификатов за более ранний и последующий периоды по сравнению с моментом выплаты дохода не влияет на право избежания двойного налогообложения, предусмотренное нормами международных соглашений определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 23.
Что делать, если зарубежные активы проданы и счета за рубежом закрыты до конца года, а ФНС требует документы по ним? Бывает и такое. Илона Валлен, Внутренний аудитор GSL Law and Consulting Возможно, Вы нарушили специальный срок отчётности, - к примеру, при закрытии зарубежного счёта, имеет значение дата этого события. С даты закрытия счёта начинается отсчёт месячного срока представления в налоговую инспекцию уведомления о закрытии. И этой же датой завершается период отчётности о движении средств по зарубежным счетам. Либо налоговая инспекция получила из внешних источников уже не актуальные данные, и Вы можете прояснить текущую ситуацию. Если Вы несвоевременно уведомили ИФНС о соответствующих обстоятельствах например, о закрытии счёта или об изменении его реквизитов , то в ваших силах снизить размер штрафных санкций за нарушение, обратившись в инспекцию и аргументируя проступок убедительными обстоятельствами. Следует иметь в виду, что «глубина» проверок соблюдения валютного законодательства составляет два года, а в отношении налогов — три года, предшествующих дате требования налогового органа. Можно ли гарантировать отсутствие претензий со стороны налоговой инспекции по зарубежным счетам?
Разумеется, на 100 процентов избежать вопросов и требований со стороны налогового инспектора, даже если все действия налогоплательщик сделал правильно и своевременно, не удастся. Илона Валлен, Внутренний аудитор GSL Law and Consulting Любые операции, связанные с получением дохода, и все крупные расходные операции налогоплательщика будут рассматриваться налоговым инспектором в отношении зарубежных источников с особой тщательностью. Со своей стороны, мы рекомендуем Вам следить за изменениями российского законодательства, своевременно выполнять необходимые действия по декларированию имущества и доходов, бережно хранить подтверждающие документы. И в случае затруднений - обращаться за консультациями и помощью в оформлении документов к специалистам нашей компании. Опытная команда наших экспертов поможет сэкономить Ваши время, энергию и, в итоге, деньги. Если Вы считаете, что документальное «сопровождение» процесса открытия, закрытия, использования зарубежных счетов не прост, мы согласимся с Вами. Налогоплательщику сложно подобрать необходимые и актуальные формы отчётности, правильно их заполнить, своевременно направить их в налоговый орган, собрать и сохранить подтверждающие документы, выполнить все другие действия так, чтобы сберечь своё время и избежать штрафных санкций. По нашему убеждению, в данной сфере собственнику зарубежных финансовых активов целесообразно довериться профильным специалистам и иметь возможность переложить на них часть ответственности в случае негативного развития взаимоотношений с налоговой инспекцией. Отметим, что специалисты нашей компании, являясь независимыми от клиента и налоговых органов экспертами, обладают всеми необходимыми знаниями, имеют многолетнюю практику заполнения перечисленных видов отчётности, её представления в налоговый орган и общения с представителями проверяющих органов.
Кроме того, профессиональные риски нашей компании только в рассмотренной нами области валютного и налогового регулирования застрахованы в известной страховой компании на 4 млн. Таким образом, Вы можете воспользоваться услугами нашей компании на любом этапе взаимодействия с контролирующими органами, но лучше — заблаговременно. Если Вы намерены осуществлять все необходимые действия самостоятельно, мы можем Вас проконсультировать, проверить Ваши расчёты и формы, помочь с исправлением ошибок. Нужна консультация от специалиста?
Tax alert 17.06.15
Согласно НК РФ, фактическое право на доход получает лицо, которое самостоятельно пользуется и распоряжается полученной прибылью или передает полномочия по распоряжению в свою пользу иному лицу. Выясним, какие документы будут являться подтверждением Компанией права на получение дохода в связи с изменениями, внесенными в ст. 312 НК РФ. Сообщение о выплате доходов в адрес иностранного лица, не имеющего фактического права на их получение. лицу (лицам), имеющему (имеющим) фактическое право на выплачиваемые доходы, при этом налогообложение выплачиваемого дохода производится в следующем порядке. документы, подтверждающие отсутствие у иностранного лица, в адрес которого осуществлена выплата доходов (их части), отраженных в уведомлении, фактического права на такие доходы (их часть) (при наличии у источника выплаты данных документов).
Если у вас есть иностранный контрагент, вам необходимо
- Портал государственных услуг Российской Федерации
- Общий подход и условия для пониженных ставок
- Если у вас есть иностранный контрагент, вам необходимо
- Правовое обоснование концепции. История развития
- Письмо ФНС России от N БС/@ "О налогообложении доходов физических лиц"
Регистрация
Помимо этого, следует получить подтверждение того, что компания имеет фактическое право на этот доход. Таким подтверждением, согласно одному из писем Минфина, может служить письмо от самой этой компании, где компания подтверждает свое фактическое право на доход. Получение иностранной компанией экономической выгоды от дохода и его использование в предпринимательской деятельности (то есть иностранная компания должна фактически получать выгоду от полученного дохода и определять его дальнейшую экономическую судьбу). В ведомстве подчеркивают, что форма Журнала учета сообщений о выплате доходов в адрес иностранного лица, не имеющего фактического права на их получение является рекомендуемой. В строках 080–140 укажите сведения об организации или иностранной структуре без образования юридического лица, которая имеет фактическое право на доход. Если фактический получатель дохода – человек, поставьте в этих строках прочерки. При этом согласно пункту 3 статьи 309, пункту 1 статьи 310 НК РФ доход считается полученным иностранной организацией как при его перечислении в денежной форме, так и при выплате в натуральной или иной неденежной форме, в том числе в форме осуществления взаимозачетов. ". Контроль налоговых расчетов (информации) о суммах выплаты дохода иностранной организации, удержанных налогов и сертификат налогового резидентства иностранной компании для применения международных соглашений об избежании двойного.
Письмо ФНС РФ от 25.05.2015 № ГД-4-3/8798@
Право' доступен уже в день выхода из печати. Письмо Минфина России от 20 01 2020 № 03-04-07/2404 Подпунктом 1 п 4 ст 7 НК РФ установлено что при выплате доходов от источников в РФ иностранному лицу не имеющему фактического права на такие доходы если источнику выплаты известно лицо имеющее. При выплате доходов в адрес постоянного представительства (ПП) налогоплательщик должен представить подтверждение того, что доход относится к ПП в РФ и документ о постановке ПП на учет в налоговых органах. источниками выплат, каких-либо показателей, предусмотренных Журналом учета, в соответствующих графах Журнала учета проставляется отметка "нет данных". Письмо Минфина России от 20 01 2020 № 03-04-07/2404 Подпунктом 1 п 4 ст 7 НК РФ установлено что при выплате доходов от источников в РФ иностранному лицу не имеющему фактического права на такие доходы если источнику выплаты известно лицо имеющее. Информация о выплате зарплаты высококвалифицированному специалисту направляется один раз в квартал не позднее последнего рабочего дня месяца, следующего за отчётным кварталом.
Статья 312 НК РФ. Специальные положения.
Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, прибылью в целях главы 25 НК РФ признаются доходы, полученные от источников в РФ, которые определяются по ст. Особенности налогообложения иностранных организаций налогом на прибыль регламентированы в ст. При получении доходов, не связанных с предпринимательской деятельностью в России через постоянное представительство, обязанность по исчислению и уплате налогов возлагается на налогового агента, выплачивающего доход иностранной организации п. Поскольку Компания постоянного представительства на территории РФ не имеет, ее доходы, полученные от источников в РФ, подлежат налогообложению с учетом положений ст. В подп. Статьей 312 НК РФ установлены специальные положения, согласно которым при применении положений международных договоров РФ иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор соглашение , регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Помимо этого иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение такого дохода. Следовательно, налоговый агент организация , выплачивающий доход, освобождается от удержания налога на прибыль или удерживает его по пониженным ставкам только в случае предоставления Компанией ему подтверждения, указанного в ст. Легко видеть, что предоставление подтверждения увязывается с правом на применение положений международных договоров для освобождения от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.
Документ, подтверждающий постоянное местонахождение иностранной организации, должен быть заверен компетентным органом, который обычно прямо называется в самом международном соглашении. Однако в соглашениях часто делается оговорка, что полномочия компетентного органа могут быть переданы делегированы другим органам или иным полномочным представителям. Такая практика получила широкое распространение во многих государствах. Так, например, Минфин России как орган, подтверждающий постоянное местонахождение организаций на территории России, уполномочил Федеральную налоговую службу выдавать подтверждения российским организациям. В тех случаях, когда налоговый агент сомневается в полномочиях органа лица , подтвердившего постоянное местонахождение иностранной организации, и не в силах самостоятельно эти сомнения разрешить, он может обратиться в Управление международного сотрудничества и обмена информацией ФНС России, которое даст соответствующие разъяснения. Документ, подтверждающий постоянное местонахождение, иностранная организация должна представить налоговому агенту до дня выплаты дохода, налогообложение которого в соответствии с международным договором в России осуществляется в льготном режиме. Тогда налоговый агент при выплате дохода удержит налог по пониженной ставке или не удержит его совсем.
В противном случае при отсутствии подтверждения налоговый агент обязан удержать и перечислить в бюджет налог в сумме, предусмотренной российским законодательством, и тогда иностранному налогоплательщику придется самостоятельно возвращать излишне уплаченный налог из российского бюджета. Порядок такого возврата предусмотрен пунктом 2 статьи 312 Налогового кодекса РФ. Простое решение - один звонок по телефону Не выходя из дома, вы можете задать свой вопрос юристу совершенно бесплатно по номеру телефона горячей линии 8 800 201-48-16. Звонки принимаются 24 часа в сутки 7 дней в неделю. Если по каким-то причинам Вам неудобно звонить то оставьте онлайн-заявку на нашем сайте с именем, городом и номером телефона. Мы перезвоним вам в течении 10 минут, чтобы помочь разобраться со всеми трудностями. Получить консультацию юриста по телефону Вы так же можете, не затратив ни копейки.
Так стоит ли пренебрегать представленными возможностями? Если Ваш случай нетипичный, то после предварительного анализа мы пригласим Вас на личную встречу в наш офис.
Так, в случае если фактическим получателем доходов в виде процентов и или дивидендов является физическое лицо - резидент Российской Федерации, применяется пункт 1 статьи 226 Кодекса, в соответствии с которым российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса. В случае когда фактическим получателем доходов в виде процентов и или дивидендов является физическое лицо, не являющееся резидентом Российской Федерации, налог удерживается банком, выполняющим функцию налогового агента, на основании соответствующих положений соглашений об избежании двойного налогообложения. Порядок информирования налогового органа об осуществлении выплаты дохода российской организацией иностранной организации, не являющейся фактическим получателем такого дохода, при условии, что таким фактическим получателем является российский резидент, предусмотренный подпунктом 1 пункта 4 статьи 7 Кодекса, до настоящего момента не утвержден. Налогоплательщикам до момента утверждения указанного порядка следует руководствоваться письмом ФНС России от 20 апреля 2015 г. Указанная форма, направленная письмом от 20 апреля 2015 г.
Распределения прибыли российских ООО, хозяйственных товариществ и производственных кооперативов. Ответственность за неуведомление.
Если вы не уведомите налоговую о зарубежном счете и движении денег по нему, вас могут оштрафовать.
Комментарий к статье.
- Популярные законы
- Статья 7 НК РФ, действующая редакция налогового кодекса на год с комментариями
- Ассоциация международных автомобильных перевозчиков
- Статья Налогового кодекса РФ. Действующая редакция на год, комментарии и судебная практика
- Европейский суд правосудия. Французские правила налогообложения - online presentation
- Форма поиска
НДФЛ и страховые взносы с выплат иностранным работникам
Льготы по международным соглашениям об избежании двойного налогообложения применяются только в отношении налогового резидента, который является действительным получателем дохода. Согласно сформированным подходам к применению норм международных соглашений государство — источник дохода не обязано отказываться от прав на налогообложение дохода лишь по той причине, что такой доход был непосредственно получен резидентом государства, с которым государство — источник дохода имеет действующее международное соглашение, устанавливающее льготы при налогообложении этого дохода. Данные подходы применяются как в спорах, касающихся правомерности применения налоговых льгот пониженных налоговых ставок, освобождений от налогообложения российскими компаниями, выплачивавшими за рубеж пассивные доходы, так и при выявлении схем по выводу из-под налогообложения доходов от деятельности на территории Российской Федерации путем перевода в офшорные или низконалоговые юрисдикции. Основным вопросом, который исследуется в спорах о применении норм международных соглашений, становится оценка деловой цели и правильной квалификации существа совершенных сделок операций. Применение налоговых преференций признается неправомерным, когда совокупность сделок операций позволяет сделать вывод о том, что основной их целью было выведение дохода, полученного в России, из-под налогообложения и формальное совершение операций в целях использования преимуществ по международному соглашению. Результатом такой оценки может стать переквалификация выплаты из долгового обязательства в акционерный капитал с соответствующим изменением режима налогообложения, а также квалификация совокупности сделок в качестве гибридных схем с применением норм национального законодательства к выведенному из-под налогообложения доходу.
Налогоплательщики должны обосновывать необходимость совершения сделок операций в определенной форме, вовлечение иностранных компаний в структуру бизнеса и сделок операций , а также предоставлять доказательства разумности сделанного выбора и обоснованности предпринимательского риска. В практике сформировались новые подходы к перечню критериев, свидетельствующих о кондуитности компании, и к оценке представляемых налогоплательщиками доказательств, что компания — получатель дохода являлась фактическим бенефициаром. Помимо обстоятельств создания иностранной компании, анализа имеющихся материальных, нематериальных, трудовых ресурсов, исследования денежных потоков с точки зрения «транзитности» платежей и реализации полномочий по самостоятельному распоряжению судьбой полученного дохода, особое внимание уделяется оценке финансово-хозяйственной деятельности иностранной компании, характера такой деятельности. Неведение иностранной компанией предпринимательской деятельности является одним из признаков технического характера такой компании. При этом деятельность, осуществляемая только в виде инвестиций и финансирования компаний группы холдинга или взаимозависимых, аффилированных компаний, не свидетельствует об осуществлении самостоятельной предпринимательской деятельности.
Выводы о неведении иностранной компанией самостоятельной предпринимательской деятельности подтверждаются также следующими обстоятельствами: основная прибыль иностранной организации — получателя дохода складывается в основном за счет перечисленного дохода с территории Российской Федерации; основная деятельность компании сопряжена в большей части с перенаправлением дохода дальше по цепочке учредителям или компаниям, входящим в группу; деятельность, не связанная с получением дивидендов, не осуществляется; у компании отсутствуют существенные финансовые, коммерческие риски; отсутствуют платежи, характерные для нормальной хозяйственной деятельности, либо объем операционных расходов является незначительным и компания несет только административные расходы, обусловленные формальным выполнением требований страны инкорпорации. Таким образом, каждое из представляемых налогоплательщиками доказательств ведения иностранной организацией деятельности должно свидетельствовать об осуществлении самостоятельной предпринимательской деятельности, об использовании получаемого дохода для создания экономического центра прибыли в иностранной юрисдикции или привлечения иностранного капитала в российскую экономику.
Важным доказательством может стать финансовая отчетность компании, содержащая информацию о ее коммерческом обороте. То, что компания самостоятельно распоряжается именно этим доходом, доказать сложнее. Ведь речь идет о доказывании отрицательного факта: отсутствия соглашения с третьим лицом об автоматическом перечислении ему средств. Помимо письменных заверений самой иностранной компании, здесь возможны косвенные доказательства, такие как выписки по ее счету, показывающие, что средства на самом деле использовались на ее собственную коммерческую деятельность. Правда, если иностранная компания не аффилирована с российским плательщиком, она вряд ли представит ему свои выписки... Если же полученные средства, например, в полном объеме распределялись акционеру иностранной компании, это хотя само по себе не и доказывает отсутствия фактического права на доход, но вполне может быть сочтено налоговым органом одним из доказательств отсутствия такого права.
Противопоставить этому можно, в частности, заключение юриста или аудитора из страны местонахождения иностранной компании о статусе данного дохода. Важным доказательством права на доход может служить опять-таки финансовая отчетность, из которой явствует, что компания зачислила данные денежные поступления в свои финансовые результаты если она всего лишь посредник, то в финансовый результат эти суммы не войдут. Весьма убедительным доказательством, с точки зрения налоговых органов, является подтверждение например, от аудитора , что данный доход был включен не только в финансовый результат, но и в налоговую базу иностранной компании. Однако, с другой стороны, если по законам той страны данный вид доходов имеются в виду прежде всего дивиденды освобожден от налога, это еще не значит, что компания не имеет фактического права на данный доход. Со своей стороны, и налоговый орган может предоставить прямые или косвенные доказательства того, что иностранная компания не является «фактическим получателем дохода», полученные из обсуждавшихся выше источников. Так, данные из зарубежного реестра, показывающие, что единственным акционером зарубежной компании является российский резидент, хотя сами по себе и не означают, что компания не имеет фактического права на доход, но могут быть восприняты налоговым органом как косвенный признак «налоговой схемы». Весьма полезные сведения часто могут быть получены налоговым органом в результате изучения статей в СМИ. В связи с этим и российскому налогоплательщику, совершающему сделку с плохо известной ему иностранной компанией, имеет смысл поискать информацию о ней в открытых источниках — хотя бы для того, чтобы понимать, какое представление о компании сложится у налогового органа.
Об особенностях определения лица, имеющего фактическое право на доходы Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 2 октября 2019 г. При этом необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 2 статьи 7 Кодекса лицом, имеющим фактическое право на доходы, в целях настоящего Кодекса признается лицо иностранная структура без образования юридического лица , которое в силу прямого и или косвенного участия в организации, контроля над организацией иностранной структурой без образования юридического лица либо в силу иных обстоятельств имеет право самостоятельно пользоваться и или распоряжаться доходом, полученным этой организацией иностранной структурой без образования юридического лица. Лицом, имеющим фактическое право на доходы, также признается лицо иностранная структура без образования юридического лица , в интересах которого иное лицо иная иностранная структура без образования юридического лица правомочно распоряжаться доходом, полученным организацией иностранной структурой без образования юридического лица , указанной в абзаце первом пункта 2 статьи 7 Кодекса, или непосредственно таким иным лицом иной иностранной структурой без образования юридического лица. При определении лица, имеющего фактическое право на доходы, учитываются функции, выполняемые лицами, указанными в настоящем пункте иностранными структурами без образования юридического лица , а также принимаемые ими риски. При этом наличие фактического права на доходы определяется применительно к каждой отдельной выплате дохода в виде дивидендов и или к группе выплат дохода в рамках одного договора. Таким образом, при определении лица, имеющего фактическое право на доходы, безусловный приоритет отдается экономическому содержанию над формально-юридическими формами, что в целом соответствует международной практике применения данной концепции.
Указанные справки рассматриваются как подтверждающие постоянное местопребывание иностранной организации в случае, если в них содержится следующая или аналогичная по смыслу формулировка: «Подтверждается, что иностранная организация... В случае если в выданном документе не указан период, в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание, считается, что такое подтверждение относится к календарному году, в котором выдан данный документ». Аналогичное мнение изложено в письмах Минфина РФ от 16. Таким образом, в целях возможности применения льготного режима налогообложения, предусмотренного международными договорами соглашениями , компании — нерезиденту следует предоставить организации, выплачивающей доход, документы, подтверждающие место постоянного нахождения такой компании — нерезидента.
Обязанность по предоставлению иных документов, а также формы таких документов действующими нормами НК РФ не предусмотрена. При этом непосредственный получатель дохода, хотя и может квалифицироваться как резидент, но не может только по этой причине по умолчанию рассматриваться как бенефициарный собственник полученного дохода в государстве резидентства. Предоставление в государстве - источнике выплачиваемого иностранному лицу дохода налоговых льгот пониженных ставок и освобождений также противоречит целям и задачам международных соглашений, если получатель такого дохода, не используя формально такие инструменты, как агентирование или номинальное держание, будет действовать как промежуточное звено в интересах иного лица, фактически получающего выгоду от соответствующего дохода. Такое промежуточное звено, например кондуитная компания, не может рассматриваться как лицо, имеющее фактическое право на получаемый доход, если несмотря на свой формальный статус собственника дохода в сделке с лицом, являющимся налоговым резидентом государства - источника дохода, подобная компания обладает очень узкими полномочиями в отношении этого дохода, что позволяет рассматривать ее в качестве доверенного лица или управляющего, действующего от имени заинтересованных лиц. Для признания лица в качестве фактического получателя дохода бенефициарного собственника необходимо не только наличие правовых оснований для непосредственного получения дохода, но это лицо также должно быть непосредственным выгодоприобретателем, то есть лицом, которое фактически получает выгоду от полученного дохода и определяет его дальнейшую экономическую судьбу. При определении фактического получателя бенефициарного собственника дохода следует также учитывать выполняемые функции и принимаемые риски иностранной организации, претендующей на получение льготы в соответствии международными соглашениями об избежании двойного налогообложения. Предусмотренные соглашениями льготы пониженные ставки и освобождения в отношении выплачиваемых доходов от источника в Российской Федерации не применяются, если они выплачиваются в рамках сделки или серии сделок, осуществленных таким образом, что иностранное лицо, претендующее на получение льготы в виде пониженной ставки по дивидендам, процентам и роялти, выплачивает прямо или косвенно весь или почти весь доход в любое время и в любой форме другому лицу, которое не имело бы льгот пониженных ставок и освобождений по соответствующему договору об избежании двойного налогообложения, если бы такие доходы выплачивались напрямую такому лицу. Таким образом, льготы пониженные ставки и освобождения , предусмотренные международными соглашениями об избежании двойного налогообложения, при выплате дохода в виде дивидендов, процентов и доходов от использования авторских прав от источников в Российской Федерации применяются исключительно в случае, если резидент иностранного государства, с которым Российской Федерацией заключено соответствующее соглашение, является фактическим получателем дохода. Одновременно обращаем внимание, что согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30. Таким образом, в соответствии с указанными разъяснениями контролирующих органов, при выплате дохода компании — нерезиденту, который не облагается на территории РФ или облагается налогом по пониженным ставкам в соответствии с нормами международных соглашений, необходимо учитывать, кто является фактическим получателем дохода.
При этом, если фактическим получателем дохода является компания-резидент государства, с которым у РФ не заключено соответствующее международное соглашение, то освобождение от налогообложения или льготная ставка налога не применяется. Обращаем Ваше внимание, что налоговыми органами предпринимаются попытки доказать факт того, что фактическим получателем дохода, выплачиваемого налоговым агентом, являются иные организации резиденты стран, с которыми отсутствуют международные соглашения и, как следствие, у налогового агента возникает обязанность перечислять в бюджет соответствующую сумму налога. Так, в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 05. Фактически денежные средства в виде процентов перечислялись на счет третьего лица резидент BVI на основании соответствующего распоряжения заимодавца Кипр. Налоговые органы в рассматриваемой ситуации пришли к выводу, что фактическим получателем дохода в виде процентов являлась компания BVI и, соответственно, у налогоплательщика возникала обязанность удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога. При этом в качестве доказательств налоговым органом использовались, в частности следующие аргументы: Кипрская компания зарегистрирована за несколько месяцев до совершения сделки и у нее отсутствует экономическая выгода от сделки.
Заявление о возврате сумм ранее удержанных в Российской Федерации налогов, а также иные перечисленные в настоящем пункте документы представляются иностранным фактическим получателем дохода в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход, если иное не предусмотрено по результатам проведения взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения. Возврат ранее удержанного и уплаченного налога осуществляется налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента в валюте Российской Федерации после подачи заявления и иных документов, предусмотренных в настоящем пункте в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса. В случае, если налоговый агент, выплачивающий доход, удержал налог с дохода иностранной организации без применения пониженных ставок освобождений от налогообложения , предусмотренных международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения, либо налог с дохода иностранной организации был исчислен и уплачен по итогам проведения мероприятий налогового контроля, сумма такого налога признается суммой излишне уплаченного налога, а лицо, имеющее фактическое право на получение этого дохода, вправе обратиться за зачетом возвратом этого налога в порядке, установленном настоящим Кодексом, с предоставлением документов, указанных в настоящей статье, в налоговый орган по месту нахождения налогового агента. Утратил силу. Комментарий к Статье 312 НК РФ Чтобы избежать двойного налогообложения, иностранная организация должна доказать, что ее постоянное местонахождение - иностранное государство, причем такое, с которым Россией заключен соответствующий международный договор. Документ, подтверждающий постоянное местонахождение иностранной организации, должен быть заверен компетентным органом, который обычно прямо называется в самом международном соглашении. Однако в соглашениях часто делается оговорка, что полномочия компетентного органа могут быть переданы делегированы другим органам или иным полномочным представителям. Такая практика получила широкое распространение во многих государствах. Так, например, Минфин России как орган, подтверждающий постоянное местонахождение организаций на территории России, уполномочил Федеральную налоговую службу выдавать подтверждения российским организациям. В тех случаях, когда налоговый агент сомневается в полномочиях органа лица , подтвердившего постоянное местонахождение иностранной организации, и не в силах самостоятельно эти сомнения разрешить, он может обратиться в Управление международного сотрудничества и обмена информацией ФНС России, которое даст соответствующие разъяснения. Документ, подтверждающий постоянное местонахождение, иностранная организация должна представить налоговому агенту до дня выплаты дохода, налогообложение которого в соответствии с международным договором в России осуществляется в льготном режиме. Тогда налоговый агент при выплате дохода удержит налог по пониженной ставке или не удержит его совсем. В противном случае при отсутствии подтверждения налоговый агент обязан удержать и перечислить в бюджет налог в сумме, предусмотренной российским законодательством, и тогда иностранному налогоплательщику придется самостоятельно возвращать излишне уплаченный налог из российского бюджета. Порядок такого возврата предусмотрен п.
Европейский суд правосудия. Французские правила налогообложения
Правомерен ли обратный эффект отмены использованных льгот, согласованных с налоговыми органами? Должна ли быть ответственность за несвоевременное перечисление налога в подобных ситуациях? Как отразятся данные расследования на российских проверках?
При этом наличие фактического права на доходы определяется применительно к каждой отдельной выплате дохода в виде дивидендов и или к группе выплат дохода в рамках одного договора. В случае, если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрено применение пониженных ставок налога или освобождение от налогообложения в отношении доходов от источников в Российской Федерации для иностранных лиц, имеющих фактическое право на эти доходы, в целях применения этого международного договора иностранное лицо не признается имеющим фактическое право на такие доходы, если оно обладает ограниченными полномочиями в отношении распоряжения этими доходами, осуществляет в отношении указанных доходов посреднические функции в интересах иного лица, не выполняя никаких иных функций и не принимая на себя никаких рисков, прямо или косвенно выплачивая такие доходы полностью или частично этому иному лицу, которое при прямом получении таких доходов от источников в Российской Федерации не имело бы права на применение указанных в настоящем пункте положений международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения. Рубрики: Налоговый справочник Советуем прочитать Концепция бенефициарного собственника - применяемая в налогообложении концепция, согласно которой льгота в виде пониженной ставки налога при выплате доходов иностранной компании, применяемая согласно международного соглашения, применяется только если эта иностранная компания является бенефициарным собственником.
При получении доходов, не связанных с предпринимательской деятельностью в России через постоянное представительство, обязанность по исчислению и уплате налогов возлагается на налогового агента, выплачивающего доход иностранной организации п.
Поскольку Компания постоянного представительства на территории РФ не имеет, ее доходы, полученные от источников в РФ, подлежат налогообложению с учетом положений ст. В подп. Статьей 312 НК РФ установлены специальные положения, согласно которым при применении положений международных договоров РФ иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор соглашение , регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Помимо этого иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение такого дохода. Следовательно, налоговый агент организация , выплачивающий доход, освобождается от удержания налога на прибыль или удерживает его по пониженным ставкам только в случае предоставления Компанией ему подтверждения, указанного в ст. Легко видеть, что предоставление подтверждения увязывается с правом на применение положений международных договоров для освобождения от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.
Существует Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Французской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество Париж, 26 ноября 1996 г. Поэтому подтверждение фактического права Компании на получение дохода в данном случае необходимо.
И, наконец, третий способ — посмотреть на сайте ФНС России. Ячейки, оставшиеся пустыми, прочеркните.
По строке 020 укажите код бюджетной классификации КБК , по которому налоговый агент должен перечислить налог в федеральный бюджет. Срок уплаты Срок уплаты налога на прибыль, который налоговый агент удержал из дохода иностранной организации, — не позднее следующего рабочего дня после выплаты дохода ст. Для каждой выплаты дохода и каждого КБК сумму налога и срок его уплаты укажите в разделе 1 отдельно. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в рублях Укажите здесь сумму налога к уплате в бюджет в рублях.
В этом случае порядок заполнения строки 040 будет таким. Если иностранная организация получила доход в рублях, все равно укажите сумму удержанного налога по строке 040 раздела 1 за истекший отчетный налоговый период. Если доход выплачен в иностранной валюте, важно, уплатил ли налоговый агент налог до того, как подал в инспекцию расчет. Если на этот момент налог перечислен в бюджет, впишите его сумму в строку 040 раздела 1 за истекший отчетный налоговый период.
Если налог не перечислен, поставьте прочерки в строке 040 раздела 1 расчета за истекший отчетный налоговый период. Сдача расчета Расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, сдавайте в налоговую инспекцию по местонахождению организации абз. Исключение составляют организации, которые относятся к категории крупнейших налогоплательщиков. Они представляют расчет в налоговую инспекцию по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика абз.
Последний срок представления расчета — 28-е число месяца, следующего за отчетным периодом п. Например, отчет за I квартал сдавайте не позднее 28 апреля. Итоговый расчет, составленный по окончании года, нужно сдать в инспекцию не позднее 28 марта следующего года п. Пример заполнения налогового расчета о доходах, выплаченных иностранным организациям 28 января ООО «Альфа» выплатило дивиденды акционеру — компании Liberia Нидерланды в сумме 30 000 евро.
Пунктом 2 статьи 10 Соглашения между Россией и Королевством Нидерландов от 16 декабря 1996 г. Поэтому «Альфа» рассчитывает налог без документа, подтверждающего постоянное местонахождение акционера компании в Нидерландах. Ответственность за непредставление Ситуация: чем грозит несвоевременная сдача налогового расчета о доходах, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогах? Организацию оштрафуют на 200 руб.
Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов — это документ, необходимый для налогового контроля подп. Если налоговый агент не подаст его в установленный срок, налоговая инспекция вправе предъявить ему штраф, который предусмотрен пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ. Размер штрафа — 200 руб. За подобное нарушение также предусмотрена и административная ответственность.
По заявлению налоговой инспекции суд может оштрафовать должностных лиц организации например, руководителя на сумму от 300 до 500 руб. Ответственность по статье 119 Налогового кодекса РФ в данной ситуации не применяется. Налоговая инспекция вправе оштрафовать организацию по этой статье, только если несвоевременно была сдана налоговая декларация. Налоговый расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, декларацией не является п.
Ситуация: вправе ли инспекция оштрафовать налогового агента, который не представил расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям? Доходы освобождены от налога на прибыль по международному соглашению договору. Да, вправе. По итогам прошедшего отчетного налогового периода налоговый агент должен составить и сдать в инспекцию расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов п.
Налог на прибыль удерживают и перечисляют в бюджет при каждой выплате п. Исключение составляют случаи, когда организация освобождена от обязанности удерживать налог. Они перечислены в пункте 2 статьи 310 Налогового кодекса РФ. Однако освобождение от налога не снимает с организации статуса налогового агента.
То есть и в этих случаях она обязана представлять в инспекцию документы, необходимые для налогового контроля подп. Расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, относится к таким документам. Поэтому если его не подать, налоговая инспекция вправе предъявить организации штраф по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ. Сведения о доходах иностранных организаций, которые освобождены от налога на прибыль, отражают в расчете за тот период, в котором налоговый агент выплатил эти доходы.
Это следует из пункта 1 статьи 310 Налогового кодекса РФ. Документ, подтверждающий право на льготное налогообложение, указывают в строке 160 подраздела 3. Способы сдачи на бумаге например, через уполномоченного представителя организации или по почте ; в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий год во вновь созданных или реорганизованных организациях за месяц создания или реорганизации превышает 100 человек, то в текущем году сдавать расчеты можно только этим способом.
Это касается и организаций, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков. Они должны сдавать налоговую отчетность в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам. Об этом говорится в пункте 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ. Внимание: за несоблюдение установленного способа представления налоговой отчетности в электронном виде предусмотрена налоговая ответственность.
Размер штрафа составляет 200 руб. Об этом говорится в статье 119.
ФНС России рекомендует форму сообщения о выплате дохода в адрес иностранного лица
В этом случае налогообложение выплачиваемого дохода его части производится в соответствии с положениями соответствующих глав части второй НК РФ для налогоплательщиков, являющихся налоговыми резидентами РФ, без удержания соответствующего налога у источника выплаты доходов. При этом источник выплаты доходов должен проинформировать налоговый орган по месту постановки на учет. Сообщение формируется российской организацией - источником выплаты дохода после фактической выплаты дохода.
В случае выплаты налоговым агентом дохода в виде дивидендов для применения положений международных договоров Российской Федерации и или ставок налога, установленных настоящим Кодексом , в дополнение к документам, указанным в пункте 1 настоящей статьи, иностранная организация, получившая доход в виде дивидендов, и лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, должны представить налоговому агенту следующую информацию документы : 1 документальное подтверждение признания этой иностранной организацией отсутствия фактического права на получение указанных доходов; 2 информацию о лице, которое иностранная организация признает фактическим получателем дохода с указанием доли и документальным подтверждением порядка прямого участия в этой иностранной организации и косвенного участия в российской организации, являющейся источником дивидендов, а также государства территории налогового резидентства лица. При этом в случае выплаты дохода в виде дивидендов требование пункта 1.
Установленные настоящей статьей особенности исчисления и уплаты налога с дохода, удерживаемого налоговым агентом в соответствии с главой 23 настоящего Кодекса , распространяются на исчисление и уплату налога российскими организациями, выплачивающими доход, также в случае, если фактическим получателем такого дохода признается физическое лицо, признаваемое налоговым резидентом Российской Федерации. При этом применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса. Положения пунктов 1 - 1. Если иностранной организацией, указанной в пункте 1 настоящей статьи, или лицом, указанным в подпункте 2 пункта 1.
Российская организация признается имеющей фактическое право на доход, указанный в абзаце восьмом пункта 1. Для целей настоящего пункта дивиденды по акциям долям иностранной организации, признавшей отсутствие у нее фактического права на доход, должны быть выплачены российской организации в течение 120 календарных дней, следующих за днем выплаты такой иностранной организации дивидендов по акциям долям этой российской организации депозитарным распискам, удостоверяющим права на акции этой российской организации. При выполнении условий, предусмотренных настоящим пунктом, доход в виде дивидендов по акциям долям российской организации депозитарным распискам, удостоверяющим права на акции этой российской организации , полученных иностранной организацией, в отношении которого российская организация признается имеющей фактическое право на доход в соответствующей части, освобождается от налогообложения. В случае, если российская организация прямо участвует в иностранной организации и такая иностранная организация признает отсутствие у нее фактического права на доход в виде дивидендов по акциям этой российской организации депозитарным распискам, удостоверяющим права на акции этой российской организации , эта российская организация обязана уведомить депозитарий, осуществляющий выплату дохода в виде указанных дивидендов, до даты выплаты такого дохода о признании иностранной организацией отсутствия у нее фактического права на такой доход, о количестве акций этой российской организации депозитарных расписок, удостоверяющих права на акции этой российской организации , по которым выплачиваются указанные дивиденды, и о доле прямого участия этой российской организации в иностранной организации, признавшей отсутствие фактического права на такой доход.
В связи с этим имеет смысл загодя озаботиться получением документальных доказательств того, что фактическое право на доход у иностранной компании на самом деле было. Списка соответствующих документов закон не устанавливает. Этот список может различаться от случая к случаю. Идея в том, чтобы из представленных документов налоговый орган или суд мог сделать вывод, что иностранная компания не является лишь посредником для передачи денег, а, во-первых, ведет самостоятельную коммерческую деятельность и, во-вторых, самостоятельно распоряжается именно данным доходом. Ведение компанией самостоятельной предпринимательской деятельности может подтверждаться самыми разными документами, от каталогов продукции и договоров с контрагентами до фотографий центрального офиса или статей в СМИ. Важным доказательством может стать финансовая отчетность компании, содержащая информацию о ее коммерческом обороте.
То, что компания самостоятельно распоряжается именно этим доходом, доказать сложнее. Ведь речь идет о доказывании отрицательного факта: отсутствия соглашения с третьим лицом об автоматическом перечислении ему средств. Помимо письменных заверений самой иностранной компании, здесь возможны косвенные доказательства, такие как выписки по ее счету, показывающие, что средства на самом деле использовались на ее собственную коммерческую деятельность. Правда, если иностранная компания не аффилирована с российским плательщиком, она вряд ли представит ему свои выписки... Если же полученные средства, например, в полном объеме распределялись акционеру иностранной компании, это хотя само по себе не и доказывает отсутствия фактического права на доход, но вполне может быть сочтено налоговым органом одним из доказательств отсутствия такого права. Противопоставить этому можно, в частности, заключение юриста или аудитора из страны местонахождения иностранной компании о статусе данного дохода.
Важным доказательством права на доход может служить опять-таки финансовая отчетность, из которой явствует, что компания зачислила данные денежные поступления в свои финансовые результаты если она всего лишь посредник, то в финансовый результат эти суммы не войдут. Весьма убедительным доказательством, с точки зрения налоговых органов, является подтверждение например, от аудитора , что данный доход был включен не только в финансовый результат, но и в налоговую базу иностранной компании. Однако, с другой стороны, если по законам той страны данный вид доходов имеются в виду прежде всего дивиденды освобожден от налога, это еще не значит, что компания не имеет фактического права на данный доход. Со своей стороны, и налоговый орган может предоставить прямые или косвенные доказательства того, что иностранная компания не является «фактическим получателем дохода», полученные из обсуждавшихся выше источников. Так, данные из зарубежного реестра, показывающие, что единственным акционером зарубежной компании является российский резидент, хотя сами по себе и не означают, что компания не имеет фактического права на доход, но могут быть восприняты налоговым органом как косвенный признак «налоговой схемы». Весьма полезные сведения часто могут быть получены налоговым органом в результате изучения статей в СМИ.
В связи с этим и российскому налогоплательщику, совершающему сделку с плохо известной ему иностранной компанией, имеет смысл поискать информацию о ней в открытых источниках — хотя бы для того, чтобы понимать, какое представление о компании сложится у налогового органа. Об особенностях определения лица, имеющего фактическое право на доходы Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 2 октября 2019 г.
В целях осуществления контроля за декларированием полученных доходов их фактическими получателями и уплаты ими соответствующих налогов с указанных доходов налоговым органам надлежит направлять копии полученных Сообщений и приложенных к ним документов сведений, информации в налоговые органы по месту учета лиц - фактических получателей доходов. Реквизиты соответствующих сопроводительных писем подлежат отражению в графе 21 Журнала учета. Доведите указанное письмо до нижестоящих налоговых органов.